在检查收入时，企业是委托人还是代理人并不总是显而易见的。这种差异很重要，就好像企业是本金，它需要以毛额确认收入，如果是代理人，它需要以净额确认收入。本文给出了明确的定义，并展示了如何确定校长和代理人，其次是一些实际的复杂性和现实生活中的案例研究。
校长和代理人的定义
根据 IASB （国际会计准则委员会） 提供的指导，委托人是一个实体，在将指定的要点或服务转移给客户之前控制其。
如何评估实体是否控制指定的要点或服务？
在B34 - B 38段中，根据《国际财务报告准则》第15条与客户签订的合同收入，有一些指标可以评估实体是否是本金。
· 指标一：实体主要负责履行合同，例如，实体主要负责生产产品。
· 指标二：实体在客户订购货物之前和之后都承担库存风险，例如，汽车经销商可能有权将未售出的汽车退回汽车制造商，在这种情况下，汽车制造商承担库存风险。
· 指标三：实体有权确定价格并获得收益。然而，在某些行业，实体可能没有绝对权利确定销售价格。例如，图书出版商可以自由决定每本书的售价，但是，书店或零售商也有权限制销售价格或在这些图书不受欢迎时对其进行折扣。
· 指标四：收到的考虑不是以佣金的形式。例如，大型游轮中的餐厅可能会为客户提供有吸引力的优惠券，邮轮公司可以以较低的价格提前购买这些优惠券，并以更高的价格转售给客户。尽管在这种情况下，邮轮公司可能会从餐厅收到客户使用的每张优惠券的佣金，但游轮公司也从出售这些优惠券中赚取收入。
· 指标五：实体对客户应收款项的信用风险有风险。然而，在零售行业，我们通常不关注这个标准，因为客户往往需要预先付款才能获得商品或服务。
即使并非所有上述指标都完全满足也可以把主体认为是委托人。
真实案例：
1. 优步
Uber 是一个高科技汽车平台，提供使用其平台的独立出租车司机网络。客户使用应用程序进行预购取货。Uber 设置票价，并从每个欢呼服务中收取一定份额的费用。它目前承认收入为净额，因为它主要从每个出租车司机那里获得佣金，尽管有很多论点认为，在控制服务时，它应该改为毛额，例如在将车费交付给客户之前设定票价。
2. Napster
Napster 为用户提供音乐下载服务，并根据歌曲播放次数向艺术家支付费用。它目前承认总收入，因为它认为自己是大多数交易的委托人，虽然我们可以争辩说，从大多数艺术家的歌曲也可以在其他来源找到，因此，他们不是独特的Napster。但是，用户可能主要依靠 Napster 推荐的播放列表，因此，在这种情况下成为主打游戏是合理的。
3. 腾讯控股有限公司
腾讯为用户提供直播、视频流媒体订阅和在线游戏。它承认总收入，因为它有制定价格的自由，并且主要负责向客户提供这些服务。
4. Groupon
Groupon 是一个电子商务网站，允许订阅者在线购买产品或服务。它目前报告直销总额，因为它主要负责履行合同，因此，它还包括库存和运费。机票销售等第三方收入按净额报告，因为它不主要负责履行合同。
5. 谷歌应用程序 - 通过谷歌Play商店购买的应用程序
它目前通过 Google Play 商店净报告应用购买收入，因为 Google 仅提供一个平台，使开发人员能够开发应用程序并在此基础上赚取佣金收入。
结论
无论实体是委托人还是代理人，净利润的影响都是一样的。通常，如果实体是代理人而不是本金，则资产周转率和利润率等比率往往较高。然而，总收入往往会更低。不同的政策也会影响企业的主要绩效指标，从而影响支付给管理层的奖金。