假设企业从其他各方获得债务工具，通常称为债务工具投资。在这种情况下，它需要经过两个测试（商业模式和本息/SPPI的单独支付测试），以便债务工具的投资可以分类和衡量为：
l 摊销成本
l 通过损益实现公允价值 （FVTPL）
l 通过其他综合收入的公允价值 （FVTOCI）
SPPI 测试很简单，就好像合同中的现金流仅包括反映金钱时间价值的现金流，即以利息和本金支付的形式，以及提前终止合同的一些合理补偿，现金流被视为固定的，投资不太可能被归类为"FVTPL"。在我的ACCA FR/SBR课程中，我总是告诉我的学生，如果合同现金流包括"期权"，如可转换债券，分类应在"FVTPL"。
然而，这里的商业模式测试似乎有点困难。商业模式测试询问所持有的投资是用于交易目的还是用于到期，还是两者的结合。如果债务工具投资用于交易目的，例如当投资者购买债务时和利率下降时，债务价格（例如债券）增加，投资者可以出售债券以享受资本收益。在这种情况下，债务应归类为债务工具的 FVTPL 投资。
当一个企业通常持有债务到期，通常是为了收集上述固定现金流，债务应计入摊销成本与财务收入和股息收到承认每个时期。
对于其他类型的金融资产，它可能包含不同的要素。例如，部分债务保持到期，部分债务出售。这在银行业很常见，银行借给客户，有权收取其未来的利息和本金。但是，由于银行有许多高风险业务，如衍生品交易，银行可以设置一个特殊用途工具 （SPV），客户的债务出售给这些 SPV 以转移风险。银行可能有政策将部分债务出售给SPV，并允许SPV对这些债务进行证券化，并在二级市场（称为资产证券化）进行交易。在这种情况下，通过考虑包括：
l 这些债务工具投资的销售频率
l 这些债务工具投资的销售价值
l 经理的薪酬是否基于投资组合的公允价值变化
如果可以证明投资组合部分用于出售，部分用于商业实践中持有的到期目的，则债务工具投资可归类为债务工具的"FVTOCI"投资。
希望本文阐明债务工具投资分类的技术问题。除了在网上提供ACCA讲座外，我还在ACCA AB杂志上写文章。此外，我还有四本会计书籍的作者。如果您有兴趣与我一起学习ACCA课程，请访问我的网站，http://www.globalapc.cn了解更多信息，在那里你可以找到我的许多ACCA演示视频讲座。