根据《国际财务报告准则》15 与客户签订的合同收入，需要应用 5 步模型，而我对这些 5 步模型（许多研究文本和讲师广泛复制）的助记符是COPAR（这可以在我原来的 YouTube 视频中找到）
https://www.youtube.com/watch?v=hANA_LO5LYA&t=307s ）
让我们在实践中看到一个例子（公司名称是"托尼卡公司"）- 本例子来源于2019年我在香港出版的会计教材《IFRSs and Management Accounting Applications to Prefabricated Housing Industry》ISBN: 9789887939580》
我之所以把这家公司命名为 "Tonica plc"， 是因为我是 "金汤力Gin Tonic" 鸡尾酒的粉丝...
Tonica plc 已与欧盟的一家房屋开发商签署了建造几栋住宅的合同，协议价格为 200 万美元，将在 5 个月内交付。
在合同中，它指出，如果托尼卡公司可以在最后期限（5个月）之前完成这些房屋，Tonica公司可以获得30万美元的额外奖金，如果托尼卡公司只按时完成，则不给予奖金。但是，如果 Tonica plc 延迟，将处以 500，000 美元的罚款。
合同还规定，如果这些房屋达到温室认证水平（这是该国政府提供的认证），Tonica plc可获得4万美元的额外奖金。根据以往的经验，Tonica公司建造的房屋都达到了这一认证水平，因为托尼卡公司的房屋质量在国内享有很高的评价。
要求：
如何确认合同的上述交易价格？
APC的ACCA课程总监Steve老师的分析：
行业特点：
在传统建筑业，天气条件、材料市场波动、经营环境等外部因素，也应考虑以往为类似预制房屋建筑合同获得奖金的经验。
然而，在上述情况下，这些因素可能不会对企业造成太大的影响，因为所有房屋都是在不受天气条件影响太大的工厂制造的。
在申请《国际财务报告准则》时，与客户签订的合同收入为15：
- 固定交易价格：200万美元
- 可变考虑–三种可能性：
- 截止日期前：奖金（收入）300，000美元
- 按时： 0
- 错过最后期限：罚款50万美元
因此，Tonica 公司应在合同签订时估计这些不确定性的概率。
经过仔细分析，Tonica有限公司财务总监确定了以下可能性：
- 截止日期前，300，000美元，60%的机会
- 按时， $0 与 30% 的机会
- 错过最后期限： - $500，000 与 10% 的机会
因此，使用加权平均方法计算或有考虑：60% x $300，000 = 0x30% = （$500，000 x 10%） = $130，000
达到温室水平后，额外奖金为 40，000 美元。这应该包括在交易价格中，因为根据经验，Tonica公司的所有房子都达到了这个水平。极有可能不会发生重大逆转（这意味着托尼卡公司可以获得此奖金）。
合同签订时的总交易价格是：
200万美元=130，000美元=40，000美元=2，170，000美元
考虑以下问题：
当头四个月过去了，管理层已经修改了可能性，因为他们现在认为合同可以按时完成。因此，交易价格可以修订：
- 截止日期前，300，000美元，90%的机会
- 按时， $0 与 10% 的机会
- 错过最后期限： - $500，000 与 0% 的机会
可变对价修改为 90% x$300，0=0=$270，000
因此，新交易总价为：200万美元=27万美元=40，000美元=2，310，000美元。这意味着应确认140 000美元的额外收入（2 310 000至2 170 000美元）。
概念框架参考：
你们中的许多人可能认为可变考虑的概念确实需要大量的判断力，我同意你的意见。但是，此概念可确保在确认收入时不会夸大其词。企业在开始时无法认识到更高的收入，但企业所能做的就是在开始时认识到收入较低，之后还会增加收入。
因此，根据 IASB 的说法，这符合概念框架中的"谨慎"概念。
除了在网上提供ACCA讲座外，我还在ACCA AB杂志上写文章。此外，我还有四本会计书籍的作者。如果您有兴趣与我一起学习ACCA课程，请访问我的网站，http://www.globalapc.cn了解更多信息，在那里你可以找到我的许多ACCA演示视频讲座。